增值税抵扣新变化(增值税纳税申报表（二）)

大家看到这个标题应该就知道今天要说的是一般纳税人从按增值税的小规模纳税人取得农产品增值税专用发票的抵扣问题了 是这样的，2022年时候12366平台上，河南省税务局有个回复挺担当的。1%允许按9%抵扣。回复不拖泥带水，干净利落，明确口径  但是今年的回复口径直接变了  你要享受9%抵扣，那你要放弃1%优惠 而且你可以发现，针对这个问题，各税务局的回复基本都是一样的结果了   现在的12366回复都非常小心谨慎了，反正就是按条款来，不做任何理解回复，没文件，没总局口径解释，你们就是理解的天花乱坠，我回复也是这样 其实这也没错，也算一种口径的统一，虽然不是大家乐意接受的口径，但是毕竟不是模棱两可，就算不爱了，也拒绝的干脆利落，绝不藕断丝连 但是作为财税学习者，我觉得我们还是应该有自己的思考和理解，就算最后结果和国家回复不一，那这个思考的过程也是有益于你提高的 对于这个政策，聚禄鼎先给大家理理来龙去脉 【财税〔2017〕37号】财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知规定，一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额  （注:这里不是直接按票面税额抵扣，这就是特殊之处，当然这是农产品凭票抵扣下用，核定扣除的不考虑这个，抵扣方式都完全不同了） 后面随着扣除率的变化调整 【财政部税务总局海关总署公告2022年第39号】财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告规定，从2022年4月1日起纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额 所以，这个政策就更新为了，从小规模纳税人手里购买农产品，取得其代开的3%专用发票，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。当然，如果用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，还能加计抵扣1% 这里给大家举个例子，你就能懂这个政策了 如果是你从小规模纳税人购买农产品，它销售农产品给您代开了征收率为3%的专票（自开也一样）含税价103块，即，金额为103÷（1+3%）=100元，税额为100×3%=3元 您取得这张专票以后，不是按照票面注明的税额3元抵扣，而是按照票面金额100元乘以9%计算抵扣，即税额为9元 如果你按照3元抵扣，同样支付103、你的成本就增加了，就吃亏了  计算出税额后，你直接把税额9填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏农产品收购发票或者销售发票”栏申报即可 借:成本 94借:应交税费-应交增值税（进项税额）9贷:银行存款103 接下来继续说说2022年的新变化 2022年疫情下，国家出台了一系列优惠政策 【财政部税务总局公告2022年第13号】财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告把湖北地区以外的小规模纳税人的征收率从3%降低到1% 后面，【财政部税务总局公告2022年第24号】财政部税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告又对这一政策进行了延期，1%的征收率执行到2022年12月31日  2022年呢，1%政策继续延续。财政部、税务总局公告2021第7号将政策延续到了2022年12月31日  好了，看到这里，我估计大家已经知道我要说什么了 既然以前我们从小规模纳税取得的3%的农产品专票可以按票面金额计算抵扣，那么现在小规模减按1%征收，开了1%的专票，那么取得方还能按金额计算抵扣呢？ 这个问题其实从小规模1%政策开始实施就一直有人问 我们登陆12366网站，咨询这个问题的人也是非常多  其实站在我个人角度理解 我一直觉得是可以继续按9%抵扣的，我也是非常偏向这个理解的 为什么我这样觉得，其实理由主要有下面这些 1、这个政策本身的原理并未发生实质性的改变 增值税采取环环征收、道道抵扣”的链条机制，上环节征多少税，下环节就扣多少税，征扣税保持一致。这种链条征扣税机制，在解决重复征税问题的同时，最大限度保持了增值税中性作用的发挥 所以，正常情况下，上游免税，下游自然就不能抵扣。增值税有规定，农业生产者自产农产品免征增值税 那么对于购进农产品的下游来说，从农业生产者手中购买和非农业生产者手中购买就有不一样的效果 同样的购进定价100（含税），销售定价200（含税） 从非农业生产者手中购买，可以抵扣9%进项税，成本降低，利润增加  而从农业生产者手中购买  由于农业生产者免税，购买方无法取得进项抵扣凭证，没法抵扣进项税，那么成本增加，利润会减少 利润会通过价格机制传递的，那么这种差异就会导致下游采购者压低采购价格来转移利润的损失，而这本来国家是通过免税来支持农业的政策最终就会通过价格的传递让农业生产者无法真正享受到实惠 所以国家就允许取农业生产者购进的免税农产品，允许按购买价格的9%抵扣进项税 这样，农业生产者也受益了，下游采购者也没因此受到影响，国家让出了进项税 那么我们再增加一个环节，前面我们只看了两个环节，农业生产者把农产品销售给下游流通环节的一般纳税人 我们增加一个环节，农业生产者把农产品销售给流通环节的小规模纳税人，小规模纳税人再把农产品销售给下游流通环节的一般纳税人  你可以看到，增加这个环节，由于小规模纳税人的特殊性，适用简易计税，不能抵扣进项税，增加这个环节导致增值税链接断裂，增值税抵扣传递不走了，环节3的一般纳税人如果只能按小规模纳税人专票税额抵扣进项税，那么其实这个事情又回到之前的一个情况了，一般纳税人由于成本增加，也会通过议价向上游传递这种影响，最终也会影响到农业生产者的价格 那么为了消除这种影响，国家又规定，从流通环节小规模纳税人手中取得3%专票，可以按票面金额的9%抵扣  所以，你看，这都是为了支持农业生产者，保证农业生产者这个前端环节真正享受到免税的优惠，而不会因为市场的议价问题削弱优惠的力度 那么现在小规模纳税人3%减按1%，也是国家单独给的一个优惠政策，对小规模纳税人的优惠，这个优惠并不影响之前一般纳税人从小规模纳税人手中取得专票按9%抵扣的政策原理。因为之前为什么这样出台政策的原因已经解释了，和小规模纳税人开多少征收率的发票并没多大关系，相反我觉得，不管小规模纳税人开多少征收率专票，都应该允许按票面金额9%抵扣才是真正符合原理的 2、增值税一般纳税人申报表填写说明的相关规定 政策的原理我们分析了，我们再看看实操，实操上，我们从一般纳税人申报表填表说明入手  填表说明从头到尾没有说取得多少征收率的发票，只规定从小规模纳税人取得专票就行，就能按照票面金额的9%计算抵扣，填表说明也是今年最新发布的，填表说明也是符合前面我们对此政策的原理的分析的 说白了，3%减按1%，这是国家给小规模人的税收让利，从小规模纳税人取得专票按9%抵扣也是国家的让利行为，并不冲突，如果因为取得的是1%的专票就不能按9%抵扣，不符合政策原理和国家减费降税的初衷